Когда налоговая списывает старые долги ИП

Елена Мехоношина

У налоговой есть понятие безнадёжной задолженности, которую она прощает и убирает из личного кабинета налогоплательщика. Мы разобрались, когда у ИП есть шанс не платить долги перед налоговой и пенсионкой за лохматые годы.

Когда налоговая признаёт долги безнадёжными

Предприниматели платят налоги и страховые взносы в сроки, прописанные в Налоговом кодексе. К примеру, налог по УСН за 2020 год надо заплатить до 30 апреля 2021 года.

Если ИП не платит в срок, у него появляется долг с процентами и штрафом, а у налоговой — право принудительно получить своё.

В идеальном для налоговиков мире у ИП есть деньги на банковских картах или автомобили в гараже, которые можно отобрать в счёт долга. Обычно налоговая так и делает, как минимум пытается.

Но есть ряд случаев, когда у налоговой пропадает право принудительно забирать свои деньги. Тогда она обязана признать долг, пени и штраф безнадёжными, списать их и убрать из личного кабинета налогоплательщика.

Налоговая обязана признать долги безнадёжными в случаях из ст. 59 НК РФ:

— Предприниматель обанкротился. Как ИП или как физлицо — неважно. Главное, что денег на полное погашениё долга по налогам не хватило.

— Предприниматель умер. Долги по страховым взносам, УСН, ЕНВД и патентам спишутся автоматом. Земельный налог, НДФЛ и торговый сбор спишутся, если их больше, чем стоит всё наследство предпринимателя.

— Налоговая инспекция пропустила сроки для блокировки счёта или получения исполнительного листа — а они довольно короткие. Опоздание подтвердил суд. Что может сделать предприниматель, чтобы ускорить списание, расскажем ниже.

— Приставы больше пяти лет искали ликвидное имущество предпринимателя, но не нашли. Долг перед налоговой меньше 300 000 ₽, и обанкротить ИП с такой суммой нельзя.

— Предприниматель пробовал банкротиться. Но арбитражный суд закрыл дело, потому что у предпринимателя нет денег заплатить конкурсному управляющему.

— Банк списал долг с его счёта, но не успел перевести налоговой, потому что ликвидировался. Хоть налоговая и не получила деньги, с предпринимателя обязанность снимается.

❗ Просто старый долг, который висит на предпринимателе несколько лет, налоговая не обязана признавать безнадёжным и прощать. Выжидать мифические три года бесполезно. У долга, который налоговая взыскала без нарушений, нет срока давности.

Однако иногда государство устраивает налоговые амнистии — списывает долги разом. Обычно под амнистию попадают налоги, с которыми стало ясно, что они оказались не по карману простому человеку. Поэтому государство списывает их как безнадёжные. Для ИП такое было — подробнее скажем ниже.

С каждым должником налоговая разбирается по порядку из Приказа ФНС № ММВ-7-8/164@.

Первым делом должник приносит в налоговую по месту жительства документ, который подтверждает его право на списание долга:

— копию определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о реализации имущества гражданина — для банкротов;

— копии свидетельства о смерти, паспортов наследников, свидетельства о наследстве и оценки стоимости наследства — если с долгами разбираются наследники;

— копию решения суда, где написано, что налоговая утратила право на взыскание недоимки из-за пропуска сроков;

— копию постановления об окончании исполнительного производства — если приставы не нашли имущество;

— копию определения суда о возвращении заявления о банкротстве — если ИП не нашёл деньги на процедуру;

— выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации банка.

В следующие пять дней налоговая составляет справку о невозможности взыскания. А на следующий рабочий день выносит решение о признании долга безнадёжным.

Долг можно признать безнадёжным, только пока он не погашен. Если налоговая успела снять деньги со счёта, а потом выяснились основания для списания, вернуть деньги нельзя. Так сказал Высший Арбитражный Суд в п. 9 Постановления № 57.

Как ИП добиваются списания через суд, если налоговая опоздала

С банкротством и смертью ИП всё ясно. Надо принести нужные бумаги и дождаться решения налоговой.

А вот когда налоговая опоздала с блокировкой счёта и арестом имущества, предпринимателю надо пойти в суд и получить решение с волшебной фразой «налоговая инспекция утратила право на принудительное взыскание недоимки».

Если налоговая сама пошла судиться с ИП, надо заявить встречное требование — о признании задолженности безнадёжной. Если ИП выиграет, решение суда тоже подойдёт для списания долга — п. 9 Постановления ВАС № 57.

Сроки взыскания считают так.

Если ИП не платит налоги в срок, налоговая шлёт требование об уплате. Заплатить надо в течение 8 дней, если больший срок не указан в самом требовании. Через 8 дней налоговая действует по ст. 46, 47 НК РФ:

⬇ В течение двух месяцев выносит решение о взыскании долга за счёт денежных средств — этим решением блокируется счёт.

⬇ Если налоговая не успела заблокировать счёт, она идёт в суд за исполнительным листом в течение шести месяцев.

⬇ Если у ИП нет денег на счетах, руководитель инспекции в течение одного года выносит решении о взыскании за счёт имущества ИП.

⬇ Если руководитель опоздал с решением, налоговики в течение двух лет идут в суд и получают исполнительный лист о взыскании за счёт имущества ИП.

Обычно инспекторы укладываются в сроки — это важная часть их работы. Но бывает, что долги теряются и решения выносят позже. К примеру, в 2017 году Пенсионный фонд передавал налоговой дела по сбору страховых взносов. По техническим причинам у некоторых налогоплательщиков задолженность не отобразилась на лицевом счёте. Потом ошибки исправили, но сроки для решений уже прошли.

Предпринимателям стоит проверять сроки для решений. Если налоговая опоздала даже на день, можно идти судиться, заручившись поддержкой юриста.

Долги ИП по налогам до 2015 года списали по амнистии

В 2018 году со всех ИП списали долги по налогам, пеням и штрафам, которые числились на 1 января 2015 года.

Под амнистию попали долги по УСН, НДФЛ, ЕНВД и патентам. Их признали безнадёжными. Не попали — долги по акцизам, налогу на полезные ископаемые и таможенные пошлины. Так сказано в ст. 12 Закона № 436-ФЗ.

Долги списывали скопом, без разбирательств и судов с каждым предпринимателем. С закрытых ИП долги списали тоже. Если ваш долг всё ещё висит в личном кабинете, обратитесь в налоговую по месту жительства.

Обратной силы у амнистии нет. Уплаченные вовремя налоги вернуть нельзя

❗ Долги по налогам, которые налоговая нашла после 1 января 2015 года не признают безнадёжными и не списывают. Может случиться, что налоговая приезжала с проверкой в 2015, 2016 и 2017 годах, пересчитала доходы и нашла недоимку за 2012, 2013 и 2014 годы. Доначисления за эти годы под амнистию не попали, их надо платить — п. 65 Обзора № 3 за 2019 год.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Долги по страховым взносам ИП до 2017 года тоже списали по амнистии

Ещё в 2018 году государство признало безнадёжными долги ИП без дохода по страховым взносам за периоды до 1 января 2017 года.

По старым правилам если ИП не сдавал декларации, ему насчитывали штрафные взносы в восьмикратном размере МРОТ. Именно они попали под амнистию. Даже если налоговая нашла недоимку на проверках в 2017 или 2018 году, но не успела снять деньги по инкассовым поручениям. Основание — ст. 11 Закона № 436-ФЗ.

Закрывшиеся ИП под амнистию тоже попали.

Если предприниматель не знал про амнистию и гасил долг, деньги не вернут. Но если случилось наоборот — амнистия прошла, а долги до сих пор светятся в личном кабинете и в банке висят аресты, придётся разбираться с налоговой.

Статья актуальна на 24.03.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Как рассчитаться с долгами закрытому ИП?

На моем ИП накопилось штрафов порядка 300 тыс. руб. За последний месяц они увеличились до 530 тыс. руб. ИП давно закрыто, а штрафы растут, выплачивать мне нечем. Что мне делать в этой ситуации?

Прежде всего, закрыть можно дверь и банку, а «закрыть ИП» – нельзя. Индивидуальный предприниматель (ИП) начинает свою деятельность с момента государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и завершает с момента государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. И последнее обстоятельство является юридическим фактом – юридически значимым обстоятельством, с которым закон связывает возникновение, изменение и прекращения прав и обязанностей лица.

Ничего делать не надо пока не будет установлено, откуда долг, если статус ИП прекращен и такое прекращение зарегистрировано, о чем выдается свидетельство.

В п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ предусматривается:

«Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».

Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ «к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения».

Согласно п. 1 ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации. Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Согласно п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:

а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

б) документа об уплате государственной пошлины;

в) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с пп. 1–8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». В случае, если предусмотренный данным подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 22.3 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных п. 10 и 11 данной статьи.

Таким образом, прежде чем прекратить деятельность ИП, в налоговый орган (регистрирующий орган) должны быть представлены документы, подтверждающие отсутствие у ИП неисполненных обязательств (отсутствие долгов).

В соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ эти документы могут быть получены в порядке, предусмотренном для юридических лиц.

ИП опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о прекращении ИП своей деятельности и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами, и этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о прекращении ИП своей деятельности. И публикацию представляет в налоговый орган (регистратору).

После окончания срока предъявления требований кредиторами ИП составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ИП, связанного с предпринимательской деятельностью, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ИП.

Ликвидационный баланс также представляется в налоговый орган (регистратору).

И только после этого производится государственная регистрация прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. И никакие впоследствии обнаружившиеся долги не могут быть приняты к удовлетворению.

Как списать долги по ИП?

Причинами для закрытия ИП может быть добровольное решение предпринимателя, смерть руководителя организации, судебное постановление, банкротства и так далее. При ликвидации ИП необходимо заплатить сотрудникам, оплатить налоги и страховые взносы, но не всем удается без долгов закрыть ИП, кто-то “уходит в минус,” и задается вопросом: “Можно ли списать долги, если ИП закрыто?”. Отвечаем сразу: нет, списать долги не получится.

Если средств для оплаты налогов и взносов не хватает, можно попросить Федеральную налоговую службу об отсрочке или рассрочке. Когда реструктурировать долг не удается, можно рассмотреть вариант банкротства ИП, но в этом случае общая сумма долга должна значительно превышать стоимость имущества предпринимателя. Но если предприниматель так и не смог рассчитаться со своими долгами, в дело вступает судебная система, так как государственные органы, кредиторы, бывшие сотрудники вправе требовать удовлетворения интересов и после прекращения предпринимательской деятельности. Списывать долг никто не будет даже если сумма составляет 10 000 рублей.

Способы списания долгов

Законно можно списать от задолженностей по налоговым недоимкам, платежам в бюджет и внебюджетные фонды, по займам и кредитам, по долгам перед контрагентами и так далее. Но избавиться от долгов перед сотрудниками, которые работали на предпринимателя, не получится, и даже после банкротства необходимо выплачивать зарплату и компенсации по Трудовому Кодексу.

Когда общая сумма долга превышает 500 000 рублей, и у предпринимателя нет и не предвидятся в ближайшее время денежные средства на выполнение обязательства, он может подать документы на банкротство — с помощью этой процедуры списываются не только долги по ИП, но и личные займы, ЖКХ и штрафы за последние 10-12 месяцев. Чтобы реализовать процедуру банкротства, просрочка по кредитам должна превышать 3 месяца. Если суд примет положительное решение, предпринимателю запретят заниматься деятельностью на протяжении следующих 5-ти лет. Подать заявление на банкротство нужно в Федеральную налоговую службу по месту жительства.

Если предприниматель закрыл ИП, но остались долги по предпринимательской деятельности, он подает документы о банкротстве в качестве физического лица, а не как частный предприниматель. Это связано с тем, что после закрытия ИП присваивается статус о прекращении деятельности. Получается, что гражданин уже подает документы о банкротстве в качестве физического лица, а не как ИП.

Помимо банкротства, еще один способ списания долгов — налоговая амнистия, позволяющая списать с предпринимателя недоимки по налогам и страховым взносам, которые образовались 1 января 2015 года. Но главное условие: у предпринимателя не должно быть налоговых задолженностей за более поздние периоды. Амнистия позволяет избавиться от задолженностей по НДС и НДФЛ, недоимок по земельному и имущественному налогу, долгов по ЕСХН, ЕНВД, УСН и задолженностей по патентам, а также от пени по этим недоимкам.

Кроме налогов, фискальная амнистия позволяет списать задолженности перед Пенсионным фондом. Однако под списание подпадают не все страховые задолженности, а только «сверхначисления» — начисленные из учета восьмикратного МРОТ предпринимателя.

Поддержка предпринимателей в кризис: закон от 2020 года

Для многих 2020 год стал проблемным и кризисным из-за пандемии, в результате чего предприниматели поочередно стали закрывать ИП. Но государство ввело более 30 мер поддержки для малого и среднего бизнеса: начиная льготным кредитованием и заканчивая мораторием на проверки.

На весь 2021 год малый бизнес освободили от плановых проверок со стороны органов надзора, но если со стороны покупателей или работников поступают жалобы, то мораторий не распространяется на внеплановые проверки. Роспотребнадзор, МЧС и Ростехнадзор по-прежнему вправе проводить проверки.

Как списать долги ИП, деятельность которого не велась?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В учете организации (ООО на ОСНО) числится кредиторская задолженность по расчетам с индивидуальным предпринимателем. Выяснилось, что ИП исключен из ЕГРИП, ликвидирован (не банкротство).
Может ли организация списать кредиторскую задолженность по причине ликвидации ИП, или нужно будет списать по истечении срока исковой давности? Какие существуют особенности списания задолженности (дебиторской и кредиторской) по расчетам с ИП?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с утратой контрагентом статуса ИП организация не может списать кредиторскую задолженность перед ИП. Кредиторскую задолженность нужно будет списать, только когда истечет срок исковой давности.
Выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию.

Обоснование вывода:
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Однако государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не приводит к созданию нового участника гражданских правоотношений, она лишь определяет правовой статус физического лица. Стороной обязательств, возникающих при осуществлении гражданином предпринимательской деятельности, и обязательств, не связанных с его предпринимательской деятельностью, является одно и то же физическое лицо (смотрите, например, постановление АС Московского округа от 06.06.2016 N Ф05-6761/16).
По смыслу п. 4 ст. 23 ГК РФ возникновение у гражданина прав и обязанностей по сделкам, совершенным в процессе предпринимательской деятельности, не поставлено в зависимость от факта его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Ни Гражданским кодексом РФ, ни иными нормативными правовыми актами не предусмотрено такого основания прекращения прав, возникших у гражданина в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, как государственная регистрация прекращения его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Права и обязанности, возникшие у сторон обязательства с участием индивидуального предпринимателя, сохраняются и после государственной регистрации прекращения деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (подробнее смотрите в материале: Вопрос: В 2018 году организацией была списана кредиторская задолженность перед покупателем в связи с ликвидацией ИП. ИП о своем закрытии не предупреждал и за возвратом кредиторской задолженности не обращался. Договор прекращен, услуга оказана, оплачена в октябре 2017 года, но в большем размере, чем предусмотрено договором. В 2019 году к организации обращается физическое лицо (бывший ИП) за возвратом денежных средств. Вправе ли организация вернуть кредиторскую задолженность физическому лицу (бывшему ИП)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)).
Таким образом, утрата контрагентом статуса индивидуального предпринимателя (снятие с учета в налоговых органах) не является основанием для прекращения перед ним (как физическим лицом) обязательств, предусмотренных договором. То есть в таком случае договор не прекращается (не расторгается). Данный вывод подтверждает судебная практика (смотрите, например, определение ВАС РФ от 09.09.2013 N ВАС-12424/13 по делу N А29-3927/2003, постановления АС Московского округа от 29.01.2015 N Ф05-16121/14 по делу N А40-42264/2014, АС Поволжского округа от 01.04.2015 по делу N А57-4466/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2014 по делу N А53-28803/2009, апелляционные определения СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 12.09.2016 по делу N 33-2868/2016, апелляционные определения СК по гражданским делам Тульского областного суда от 21.01.2016 по делу N 33-174/2016).
С учетом этого, по нашему мнению, в связи с утратой контрагентом статуса ИП должник не вправе списать кредиторскую задолженность перед ИП (физическим лицом), признав внереализационный доход на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
В общем случае кредиторскую задолженность перед ИП можно списать с учета и признать внереализационный доход (в бухгалтерском учете — прочий доход), только когда истечет срок исковой давности. Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности, письма Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).
В отношении дебиторской задолженности ИП отметим, что предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ). Имущество (в том числе денежные средства), полученное ИП от предпринимательской деятельности, принадлежит ему как гражданину, и он вправе распоряжаться им по своему усмотрению (ст. 128, 209 ГК РФ).
Таким образом, после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Следовательно, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию на основании ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384, от 16.09.2015 N 03-03-06/53157). В общем случае списать дебиторскую задолженность можно будет в бухгалтерском и налоговом учете по истечении срока исковой давности (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация (общая система налогообложения) применяет метод начисления. Является ли основанием для прекращения договора с ИП утрата контрагентом статуса ИП? Если да, то в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность перед ИП нужно включить в состав доходов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

25 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

О списании дебиторской и кредиторской задолженности (должник — индивидуальный предприниматель)

Вправе ли организация списать имеющуюся дебиторскую и кредиторскую задолженность, когда должник (индивидуальный предприниматель) прекратил свою деятельность: 1) в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) на основании выписки из ЕГРЮЛ; 2) в связи со смертью, если не прошел срок исковой давности 3 года?

Ответ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

ст. 266, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

ст. 419, «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017)

Перевести в разряд безнадежных долгов задолженность организации, признанной в соответствии с российским законодательством банкротом (ст. 65 ГК РФ, Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ), налогоплательщик может при наличии у него документа, подтверждающего факт исключения должника из ЕГРЮЛ, или вступившего в силу определения суда о завершении конкурсного производства.

Отметим, что контролирующие органы противоречиво высказываются в отношении того, когда возникает право списать долги при банкротстве. Так, согласно одним разъяснениям задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110).

Вместе с тем в более ранних разъяснениях финансовое ведомство указывало, что достаточным основанием для списания долга является вступившее в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. Дожидаться же исключения должника из ЕГРЮЛ не нужно (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/139). Такую позицию разделяют и некоторые суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N А72-5678/2011, ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А40/12837-08-2).

Если же конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/9523-08-П).

Необходимо заметить, что процедура банкротства порой занимает довольно много времени. Поэтому в ходе производства по делу о банкротстве может пройти более трех лет с даты возникновения долгов. Таким образом, появятся формальные основания для того, чтобы считать срок исковой давности истекшим. Однако до окончания конкурсного производства долги в части, включенной в реестр требований кредиторов, нельзя признать безнадежными. Ведь на стадии конкурсного производства производится расчет с кредиторами за счет оставшегося имущества организации-банкрота.

Поэтому, если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя отнести к расходам, несмотря на то что с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении своего права, прошло более трех лет (Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 N 07-05-06/28, Постановления ФАС Московского округа от 20.03.2012 N А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 N КА-А40/1782-10).

Если же ваша задолженность не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2007, 21.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.04.2007 N 4678/07)).

Стоит отметить, что, даже если задолженность в реестр требований кредиторов была включена не полностью, вы вправе списать долг в связи с банкротством должника (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-16514/07-Ф02-4677/08).

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль

Для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

Обязательство прекращается смертью кредитора, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора.

ст. 418, «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017)

Минфин России правомерно считает, что признать задолженность умершего физического лица в качестве безнадежной возможно, если у должника нет наследников (Письма Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/195, от 16.07.2008 N 03-03-06/2/81, от 19.04.2012 N 03-03-06/2/39).

Цивилисты и суды делают следующее заключение. Статья 418 ГК РФ применяется только в случаях, когда обязательство носит исключительно личный характер и не включается в наследство (ст. 1112 ГК РФ) (например, право на алименты и алиментные обязательства, права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования, поручения, комиссии, агентского договора) (Пункт 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании»). Кредитное же обязательство не является неразрывно связанным с личностью (в обязательстве вернуть кредит и уплатить проценты личность заемщика значения не имеет: согласно ст. 313 ГК РФ банк обязан принять исполнение денежного обязательства от любого лица), а потому не прекращается со смертью должника, следовательно, долг по кредитному договору также не прекращается со смертью должника и переходит в состав наследства (Определение ВС РФ от 17.04.2007 N 45-В06-34).

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании» (п. п. 59 — 63) отмечено, что, поскольку смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несет обязанности по исполнению обязательств со дня открытия наследства (например, если наследодателем был заключен кредитный договор, несет обязанности по возврату денежной суммы, полученной наследодателем, и уплате процентов по ней).

Следовательно, если наследство отсутствует или наследники должника не приняли наследство, задолженность умершего по кредитному договору может быть признана безнадежной и списана в налоговом учете. При этом необходимо документально подтвердить отсутствие наследства, наследников, факт непринятия наследства наследниками (например, справками и ответами нотариуса).

(«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2014, NN 7, 8, 9)

Прекращение исполнительного производства в связи со смертью должника, объявлением его умершим, признанием безвестно отсутствующим также дает кредитору право признать долг безнадежным (п. 2 Письма Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/1/622).

Следовательно, для того чтобы ускорить процесс списания дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, налогоплательщику необходимо получить от судебного пристава-исполнителя документ о невозможности взыскания задолженности.

В этом случае компании не придется ждать три года для истечения срока исковой давности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 1 ст. 196 ГК РФ).

(«Российский налоговый курьер», 2014, N 13-14)

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в феврале 2017 г.